Налоговые «контрсанкции»: что надо знать белорусским компаниям

Недружественные страны

В начале марта 2024 года «в ответ на применение в обход Устава ООН односторонних ограничительных мер экономического характера» Совет Министров установил специальный налоговый режим для резидентов «недружественных» стран. Во-первых, увеличил ставку налога на доходы иностранных организаций. Во-вторых, частично приостановил действие налоговых соглашений. Возможность принятия таких мер была установелна Указом № 93 «О дополнительных мерах по обеспечению стабильного функционирования экономики», принятым в 2022 году.

Список недружественных стран также был утвержден в 2022 году. В него входят все государства ЕС, США, Канада, Великобритания и ряд других западных стран. Ограничения применяются к компаниям, место нахождением которых является одна из этих стран.

Также отметим, что аналогичным механизмом приостановления ранее воспользовалась Российская Федерация, приостановив действие соглашений с 38 странами.

Увеличенная ставка налога на доходы иностранных организаций

Если белорусская компания выплачивает дивиденды иностранной, она удерживает из таких дивидендов налог на доходы иностранных организаций. Общая ставка такого налога с 2023 года — 15%, до этого было 12%.

Планируется, что данная мера будет действовать до 31 декабря 2026 года.

Ставка налога будет определятся на дату возникновения обязательства по его уплате. Для ведущих бухгалтерский учет организаций это дата отражения в бухгалтерском учете такого обязательства или дата принятия решения о распределении дивидендов. В любом случае, эта дата не может быть позднее даты выплаты дивидендов.

Таким образом, если принять решение о выплате дивидендов или выплатить дивиденды до 1 апреля 2024 года, еще будет применятся общеустановленная ставка.

Приостановка действия статей соглашений об избежании двойного налогообложения

Удерживаемый у источника налог может ограничиваться налоговым соглашением — так, как правило, и происходит. Само налоговое соглашение ставок налога не устанавливает, оно только ограничивает максимум, который государства договорились взимать.

Соответственно, если при выплате на Кипр 100 рублей Беларусь в целом хочет оставить себе 15, акционер может попросить о применении такого соглашения и ограничить аппетиты налоговой 10 или 5 рублями (в зависимости от применимого пункта).

В качестве «контрсанкций» Беларусь в одностороннем порядке приостанавливает свои обязательства по таким ограничениям с 1 июня 2024 года по 27 международным соглашениям — с соответствующими недружественными странами. При этом обязательства приостанавливаются в отношении следующих статей:

• дивиденды;
• проценты (затрагивает любые доходы по долговым обязательствам);
• доходы от прироста капитала (эта статья ограничивала возможность облагать налогом доходы от продажи любого имущества, кроме недвижимости — например, доходы от продажи долей и акций белорусской компании).

Таким образом, в период с апреля до конца мая 2024 года будет действовать повышенная ставка налога на дивиденды, но она все еще будет ограничиваться международными соглашениями. Начиная с июня — вступит в полную силу.

Изменения для физлиц-акционеров

Повышенная ставка налога на дивиденды не распространяется на физических лиц, даже из недружественных стран. Но обращаю внимание, что, хотя ставка для физических лиц не изменилась, в Постановлении одновременно рекомендуется «проработать вопрос о целесообразности изменения ставок налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц…». Можно предположить, что нас ждут изменения и в этой части.

Работающие налоговые соглашения позволяют решать вопрос с «налогом на сверхдоходы» — в соответствии с разьяснениями МНС он не распространяется на доходы облагаемые по ставке соглашения. После приостановления этот механизм перестанет работать.

Одно из возможных решений — это изменение налогового резиденства на дружественную страну. Как правило, это предполагает фактический переезд, проживание и изменение «центра жизненных интересов».

Двойное налогообложение

Приостановление не затрагивает механизма предотвращения двойного налогообложения. Компании и физические лица по-прежнему будут иметь право на зачет уплаченного за границей налога (в обе стороны). Оно касается только ограничений государства-источника на удержание налога.

Контр-контрсанкции

Разумеется, такие действия белорусского правительства не остануться без внимания в затронутых юрисдикциях. Как минимум, мы можем ожидать зеркального приостановления действия соответствующих статей налоговых соглашений, потенциальна возможна денонсация соглашений.

Редомициляция

С учетом ограничения на продажу долей одним из интересных и малоизвестных в Беларуси способов решения вопроса контрсанкций является редомициляция компании из недружественной юрисдикции.
При редомициляции компания сохраняет свою «юридическую» личность. Т.е. все права, обязанности и история сохраняется. Компания меняет страну своей регистрации или «домициль» — отсюда и термин.
Надо сразу сказать, что процедура крайне неординарная в большинстве юрисдикций и для большинства консультантов.

Мой личный антирекорд — это почти 5 лет проекта от начала до финального свистка. Правда, тут работа была осложнена продолжающимся в то время Брекситом с постоянно сдвигающимися дедлайнами и регуляторными изменениями.

Вместе с тем, процедура является абсолютно реальным механизмом ухода от ограничений без получения разрешений и тем более уплаты 25% «штрафа на выход». К примеру, ей недавно воспользовался Евроторг, редомицилировав материнскую компанию Eurotorg Holding Plc с Кипра на ОАЭ. Белорусский департамент по ценным бумагам подтвердил такие изменения, соответствующие правки были внесены в проспекты эмиссии ценных бумаг.

К слову, редомициляция возможна и в Россию, в специальные административные районы Октябрьский (Калининград) и Русский (Приморский край).

Что нас может ждать в будущем

Указ № 93 предусматривает ряд возможных мер в отношении «недружественных» компаний и кредиторов, которые еще не реализованы:

• Сбор за досрочное расторжение договоров займа или кредитных договоров.
• Введение пеней и штрафов за досрочное расторжение договоров займа, кредита, лизинга, ссуды.
• Установить повышенную ставку налога на доходы в отношении процентов (в том числе по ценным бумагам) и роялти.
• Установить повышенную ставку налога на отчуждение недвижимости и бизнеса (акций, долей и т.п.).