1. Компании необходимо иметь офис, не номинального директора, акционеров (подавляющее их большинство), которые находятся на Кипре и имеют легальный статус жить и работать в стране, т.е. нужен полный «substance». При выполнении этих условий с компанией будут работать кипрские банки, бухгалтеры, аудиторы и другие консультанты. В случае, если у компании данные процессы не до конца оформлены, необходимо обсудить конкретную ситуацию с местными специалистами, и в большинстве случаев решения находятся;

2. Это санкции. Кипр находится в Евросоюзе и должна соблюдать все санкции, принятые Евросоюзом. Но при этом подавляющее большинство Министерств, банков стараются быть полезными для российского бизнеса и искать решения, которые, с одной стороны, не нарушают принятые санкции, но, с другой стороны, позволяют российскому бизнесу достигать своих целей. Поэтому, чтобы не попасть на наказание за нарушение санкций, необходимо заранее проверять сценарий работы с банком, юристами, партнерами из других стран, с которыми ведется бизнес;

3. При всех привлекательных факторах Кипра, которые с каждым годом становятся все больше, необходимо и логично иметь другие резервные варианты, как по банкам, так и по юрисдикциям, где зарегистрированы компании, и продумать маршруты движения денежных потоков. В случае возникновения трудностей, не надо отчаиваться, в абсолютном большинстве случаев можно найти решение в рамках закона и правил, которые сейчас существуют. 

1. Нет нужды говорить о том, что Казахстан стал одной из юрисдикций, куда предпочитает релоцироваться российский бизнес. Исторически так сложилось, что жесткие меры по наличию substance, принимаемые соседними странами, в Казахстане приняты в последнюю очередь, и только сейчас это начинает реализовываться. Когда российский бизнес открывает в Казахстане связанные или дочерние компании, то не до конца оценивают риски, и считают, что работа в формате шелл-компании в Казахстане приемлемо. На самом деле это нет так. У налоговых органов будут вопросы к компаниям, у которых отсутствуют активы, сотрудники, директора и участники, не релоцированные в Казахстане, и не квалифицирующиеся, как налоговые резиденты, так как это все отслеживается. Население страны легко оцифровать и администрировать в силу их скромной численности. Все данные между миграционными и налоговыми органами, Национальным банком цифровизируются и вводятся в единую базу данных. Поэтому наличие substance важно, возможно не совсем в том контексте, которое используется у коллег на Кипре, но желательно наличие у компании директора, работников, офиса и постоянных рабочих точек. В части участников компании отсутствуют какие-либо требования. Сейчас в Казахстане очень популярен технопарк, Астана hub, где предусмотрены существенные налоговые послабления для компаний, занимающихся перспективными видами деятельности.

2. Компании, созданные в Казахстане, гражданами России, проживающими в стране, получившими УИН, согласно налоговому законодательству, будут считаться налоговыми резидентами Казахстана. Документ, подтверждающий налоговое резидентство, для целей применения положений соответствующего международного договора должен быть представлен не позднее 31 марта следующего года.

3. В Казахстане вводятся такие понятия, как «должная осмотрительность» и «дробление бизнеса», знакомые российским налогоплательщикам. «Должная осмотрительность» уже активно и бурно обсуждается и, скорее всего, будет введена уже со следующего года. Понятие «дробление бизнеса» и меры по борьбе с ней, озвученные в послании Президента 01.09.2022 г., будут включены в новый, четвертый налоговый кодекс Казахстана. При внедрении данных понятий в налоговый кодекс страны Казахстан ориентируется на российскую практику.

4. По банковским счетам и операциям хочется отметить тот факт, что с вводом санкций многие казахстанские, связанные с российским бизнесом, компании начали проводить денежные потоки через свои счета и выступать посредниками между российскими и европейскими компаниями. При осуществлении данных операций нужно доказывать их экономическую целесообразность. В случае отсутствия экономической целесообразности данные операции могут быть заблокированы.

В заключение Айдар Масатбаев отметил, что границы всегда открыты, отсутствуют какие-либо ограничения по ведению бизнеса в Казахстане.

1. При структурировании своих бизнес активов с использованием юрисдикции ОАЭ необходимо учесть тот момент, что ставка налога на прибыль с 01.06.2023 г. составит 9% для компаний с прибылью больше 375 тыс. дирхамов, при меньшей прибыли ставка 0%. Все ожидают появления самого законодательства по данному вопросу и разъяснений к нему.

2. Не стоит забывать, что в ОАЭ взимается НДС по ставке 5%. Это тот налог, который предполагает ведение полноценного учета, настройки бухгалтерских систем, поэтому необходимо разобраться в тонкостях налогообложения НДС в ОАЭ, так как для российского бизнеса некоторые моменты могут быть экзотическими и необычными. Стоит учесть пороговое значение в 375 тысяч дирхамов оборота (не прибыли), когда компания обязана встать на налоговый учет для целей НДС. Необходимо реально вникнуть в налогообложение НДС, так как концепция взимания налога отличается от российского в плане резидентства для целей НДС, наличие группы налогоплательщиков и т.д.

3. Многие при структурировании бизнеса в ОАЭ упускают такую процедуру, как планирование наследования тех активов, которые имеются в ОАЭ. В данном вопросе бизнесмен может столкнуться с законами шариата. Чтобы обезопасить себя, своих наследников от применения закона шариата, необходимо заранее спланировать и составить завещание, которое позволит не мусульманам избежать процедуры судебного признания вступления в наследство.

• Консультации по вопросам бизнеса и управления, а также услуги по связям с общественностью, что охватывают консультационные услуги, руководство, операционное содействие, предоставляемые компаниям в отношении деловой политики и стратегии, а также общего планирования, структурирования и контроля организации;
• Управленческие услуги, управленческий аудит; управление рынком, человеческими ресурсами, управлением производством и консультирование по управлению проектами; а также консультационные, руководящие и оперативные услуги, связанные с улучшением имиджа клиентов и их отношений с широкой общественностью и другими учреждениями;
• Помимо управленческих, запрещено, в частности, оказание российским компаниям следующих услуг: бухгалтерские, аудиторские, бухгалтерские и налоговые консультационные услуги, включая учет коммерческих операций для компаний и других лиц; услуги по проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности; налоговое планирование и консультирование бизнеса; и подготовка налоговой документации.

1. В Германии достаточно распространенной является работа бизнеса без учреждения юридического лица, то есть предпринимательская деятельность любого характера в форме аналогичной российскому индивидуальному предпринимателю, или какого-то партнерства нескольких физических лиц. Создание компании на территории Германии необязательна, чаще всего на рынке работают индивидуальные предприниматели с небольшими бизнесами, а об учреждении компании речь идет тогда, когда вкладываются существенные инвестиции. Переходя к регистрации бизнеса российский бизнес сталкивается с проблемой отсутствия одного окна, к которому привыкли в РФ. в Германии, к сожалению, до сих пор это все разрозненно. Например, процесс создания компании в Германии выглядит следующим образом: сначала непосредственно учреждение компании, для которого необходимо обратиться к нотариусу и подписать все традиционные корпоративные документы, устав, договор участников, назначение директора. Далее необходимо осуществить постановку на налоговый учет компании, это отдельная процедура, которой должен заняться руководитель предприятия, или его налоговой консультант, или юрист. Стоит упомянуть то обстоятельство, что для ведения бизнеса с другими государствами Европейского сообщества необходим отдельный номер НДС, который получают с помощью отдельной процедуры, и также необходимо зарегистрировать предприятие, кроме чисто консалтингового бизнеса, в соответствующем ведомстве, органе, регистрирующем предприятия, и получить документ. По большому счету это чисто уведомительная процедура, но в некоторых случаях, например, при ведении лицензируемого вида деятельности она обязательна. И последнее, что необходимо сделать компании, это не происходит автоматически, так это предоставление уведомления о бенефициарных собственниках компании, с 2021 года это является обязательной процедурой. В данном уведомлении необходимо представить сведения по всей структуре бизнеса, то есть обо всех участниках и конечных бенефициарах, даже если они юридически не связаны с конкретной компанией.

2. На сегодняшний день проблемой, возникшей не в 2022 году, а намного раньше, является открытие банковского счета, именно в тех случаях, когда речь идет об иностранных инвесторах. Например, предприятия или физические лица из Российской Федерации. При таких случаях настоятельно рекомендуется обсуждать вопрос открытия банковского счета с банком до того, как начнете осуществлять любые процедуры, потому что банки чрезвычайно настороженно относятся к инвесторам с российским бэкграундом. И это на сегодняшний день реальная проблема, открыть банковский счет даже зарегистрированной немецкой компании в том случае, если ее участниками являются граждане Российской Федерации. В Германии не существует требования о том, что директор компании должен быть непременно резидентом Германии, но де-факто на сегодняшний день имеем дело именно с этой ситуацией. Поэтому открытие компании в Германии довольно сложная процедура, не потому что ее не зарегистрируют, а потому что банковский счет, скорее всего, не откроют, и компания, по сути, будет операционно не действующей.

3. Ошибкой является испугаться налоговой системы Германии, высоких налоговых ставок. Максимальная ставка подоходного налога 42%, иногда доходит до 45%, корпорации платят с получаемой прибыли 30% налога. В данном случае нужно понимать, что налоговая система Германии построена не по такому принципу, как в РФ. В России относительно низкие налоговые ставки, но при этом крайне скудная система вычетов и способов уменьшения налоговой базы, которая в итоге подвергается налогообложению. В Германии другая система, принцип немецкого налогообложения состоит в справедливом взимании налогов, что означает в Германии облагают налогом именно прибыль или налогооблагаемый доход физического лица. Эта система предполагает действительно сложную, но эффективную систему вычетов и освобождений. И когда, например, физическое лицо платит 42% НДФЛ с дохода 55 тыс. евро в год, это кажется чрезвычайно высокой ставкой, но в данном случае речь идет именно о налогооблагаемых 55 тыс. евро в год. К сумме реально полученного дохода применяется огромное количество вычетов, где в конечном итоге приходим к этим 55 тыс. евро, с которого и взимается налог. И эту системы вычетов вполне реально освоить, так как большинство россиян успешно справляются с собственными налоговыми декларациями. Но в сложных случаях (например, переезд, трансграничные сделки) имеет смысл обратиться к специалистам, дабы существенно снизить свое налоговое бремя. Касаемо компаний можно сказать, что ситуация намного лучше, так как в немецком праве предусмотрены инструменты, которые позволяют использовать холдинговые компании таким образом, чтобы накапливать в них доход под достаточно низкую ставку корпоративного налога. В Германии отсутствуют особые системы налогообложения, но при этом с помощью корпоративного структурирования, если стоит задача не выплачивать доход сразу на уровень физических лиц, а накапливать на уровне холдинга, то корпоративное налогообложение Германии позволяет в таких случаях применять низкую ставку корпоративного налога. Таким образом, можно добиться эффективного налогового структурирования внутри группы компаний. Если планируются существенные инвестиции (приобретение недвижимости, начало какого-либо производства), то, конечно, имеет смысл заранее спланировать данные операции. И это планирование позволит эффективно работать в такой сильно зарегулированной юрисдикции, как Германия.

4. Не стоит забывать, что в Германии существует налогообложение наследства даже между близкими родственниками, отсутствует полное освобождение, но есть определенные существенные вычеты. Под регулирование данного закона можно попасть, если наследодатель или наследник живут на территории Германии, при этом наследство может даже не находиться на территории Германии. В данном случае нужно заранее обдумать и организовать переход к последующему поколению, чтобы минимизировать/избежать немецкого налога.

С точки зрения корпоративного налогообложения следует выделить две важные инициативы:
1. Налог на прибыль компаний, зарегистрированных в Великобритании, остается прежним, он составляет 19%. Борис Джонсон хотел увеличить его с 19% до 25% с апреля следующего года, но ставка налога остается прежней 19%, одна из самых низких в развитом современном мире.
2. В Великобритании создаются специальные экономические зоны в разных городах в количестве примерно 10 единиц, предоставляющих налоговые льготы для компаний, входящих в британскую экономику, такие как освобождение от налога на имущество, ускоренная амортизация и т.д. Объем данных льгот пока не до конца ясен. Он направлен на привлечение инвестиций в британскую экономику в виде производства, строительства и так далее.
3. Это так называемый QAHC — Qualified Asset Holding Company, это компания которая подлежит налогообложению в особой форме, фактически это британский ответ люксембургским фондам и прочим структурам, где фактически данная структура является фискально прозрачной, она позволяет привлекать финансирование и распределять доходы без налогообложения на уровне компаний. Тот факт, что в Великобритании отсутствует как таковой substance и низкая стоимость обслуживания британских компаний может сделать данные структуры привлекательными.

К сожалению, не все так гладко в Великобритании как кажется, существуют определенные минусы данной юрисдикции:
1. Прежде всего, это проблемы с открытием банковских счетов. Люди приезжающие в Великобританию на ПМЖ, открывающие компании, не имеют проблем с открытием банковских счетов, но любые попытки открыть счета нерезидентами Великобритании, а тем более имеющими российские паспорта, не увенчиваются успехом. В таких случаях традиционно все обращаются, либо к платежкам а-ля Revolut, либо EMI (Electronic Money Institutions), которых достаточно много, либо, в конце концов, открывают банковские счета за пределами Великобритании, что тоже не запрещено. По вышеуказанной проблеме отсутствует хорошее универсальное решение, все надо решать индивидуально.
2. Выход Британии из Евросоюза. Компании, которые занимаются поставкой и продажей продукции в Евросоюз сталкиваются с проблемами с НДС, особенно, когда речь идет о поставках продукции, ее возврате, ремонте и так далее. Безусловно, уже существуют программные решения, позволяющие оформлять ввоз, временный ввоз и так далее, но любой, кто начинает делать поставки из Великобритании, где-то создавать представительства в Евросоюзе, должен найти хорошего специалиста по НДС и по оформлению таможенных формальностей.
3. Еще одним важным фактором является неучастие Британии в европейских директивах, прежде всего, subsidiary, interest and royalty. Данное обстоятельство следующим образом отрицательно влияет на текущую ситуацию в Великобритании. Чтобы избежать налога у источника британской холдинговой компании при получении дивидендов из европейских стран, надо полагаться на соглашения об избежании двойного налогообложения, а не на директивы. По большому счету в отношении дивидендов существует пониженная ставка 5%, в отношении процентов особо ничего не изменилось, потому что подавляющее большинство соглашений предусматривает ставку 0% у источника, но тем не менее, на это надо обращать внимание. Основным недостатком отказа от участия в европейских директивах является невозможность полноценно иммигрировать британскую компанию из Великобритании, сделать так называемую редомициляцию. Раньше это можно было делать посредством merge directive. Британская компания могла слиться с другой компанией из Евросоюза, и в дальнейшем постепенно устранить свое присутствие в Великобритании. На сегодняшний день это сделать невозможно. Редомициляция компании из Великобритании невозможна.
Одним из основных плюсов Великобритании, как юрисдикции, является отсутствие substance, иными словами, любой человек за 20 фунтов стерлинга может зарегистрировать юридическое лицо, и оно будет работать без необходимости наличия сотрудников, помещения, собственности и т.д. Безусловно, отсутствие substance будет рассматриваться как неблагоприятное обстоятельство с точки зрения других государств, которые, к примеру, выплачивают деньги в Великобританию, но это уже их требования.
В продолжение темы substance и СОИДН Дмитрий Заполь отметил британско-американский аспект. Дело в том, что между Великобританией и США заключено хорошее СОИДН и многие клиенты используют британские холдинги для вывода прибыли из США. В британско-американском СОИДН ограничение льгот (limitations of benefits) ограничивает право на получение льгот по соглашению, если владельцы британской компании проживают где-то за пределами страны. Раньше когда Великобритания находилась в составе Евросоюза, владельцы могли находиться, где угодно в Европе. Не так давно получены разъяснения США, что для целей применения СОИДН Великобритания является членом Евросоюза и льготы ей положены.
В заключение своего выступления Дмитрий Заполь кратко затронул вопросы личного налогообложения, а именно про британский режим Resident Non-Domiciled Individuals, который позволяет не платить налоги на доходы, зарабатываемые за пределами Великобритании. Постоянно поднимется вопрос о его отмене, но пока он продолжает работать. Физическое лицо, переехавшее в Великобританию фактически первые 15 лет может не платить налоги на свои доходы, зарабатываемые за пределами Великобритании. Те, кто переехал в Великобританию в разгар деофшоризации и имеющие активы за рубежом, руководствуясь принципом Res Non-Dom налоги на свои иностранные активы не платили. Но сейчас уже 2022 год и большинство из них собираются приобретать британский домициль. Это означает, что данные льготы будут недоступны. Дмитрий Заполь обратил внимание на следующую конструкцию, с одной стороны, право на применение режима Res Non-Dom было существенно ограничено 15 годами, но, с другой стороны, существует возможность передать свои оффшорные активы в особого рода Траст. Этот траст будет находиться за пределами влияния британских налоговых органов, он так и называется специальный защищенный Траст (Protected Trust UK). Данное обстоятельство имеет важное значение, так как это фактически позволяет людям получить отсрочку, передать источники доходов в оффшорный Траст, и пока они находятся в Великобритании, не платить на данные доходы никаких налогов. В заключение Дмитрий Заполь отметил, что банковские счета русским в Англии не закрывают и никак их не притесняют.

Как мирный атом, британский режим налогообложения налоговых резидентов с иностранным домицилем (рез нон-дом) служит во благо обеспеченных лиц и не прощает ошибок не умеющим обращаться с ним. Полезно напомнить, что суть режима заключается в возможности освобождения от налоговой ответственности в отношении иностранных доходов при условии, что они не пересекают территорию Великобритании. С одной стороны, льгота проста в получении, но, с другой стороны, относящимся халатно к своей налоговой дисциплине грозят колоссальные штрафы и 45% ставка подоходного налога.

Хорошо известны методы планирования, рекомендованные лицам, впервые прибывающим в «Сингапур-на-Темзе», описанные автором в предшествующих статьях. В их число входят определение срока начала налогового резидентства, создание чистого капитала, установление режима раздельных банковских счетов, предпринятие шагов, направленных на противодействие налогу на наследство. Как правило, описанный комплекс мер подавляет впервые соприкоснувшихся с ним как многообразием возможных ловушек, так и стоимостью услуг консультантов. Впрочем, оправившись и сдав первую налоговую декларацию, большинство принимают местную фискальную систему как неизбежное зло и занимаются налоговыми вопросами по мере поступления, не планируя в этой области более чем на год–два вперед.

Между тем, по аналогии с жизнью в браке, которая циклична и требует переосмысления по прошествии известных периодов, постоянное нахождение в Великобритании без оглядки на установленные законом вехи также может повлечь за собой душевные страдания, вызванные ударом по кошельку.

Прежде других беспокойство начинает затрагивать не рассчитавших размер чистого капитала, достаточного для поддержания своего безналогового существования. Для прочих серьезным испытанием является необходимость платить за право льготного налогообложения по истечении семи лет непрерывного проживания в Великобритании. Наконец, многих касается вопрос приобретения домициля по итогам долгосрочного нахождения в стране, что, влечет за собой налогообложение доходов вне зависимости от их местонахождения, а также риск ответственности по налогу на наследство на все свое имущество.

Рассмотрим доступные упомянутым лицам меры налогового планирования.

Когда закончился чистый капитал

Под чистым капиталом понимаются денежные средства, могущие быть потраченными в Великобритании без несения налоговой ответственности. У большинства он сформирован за счет доходов, заработанных до переезда в Великобританию до начала налогового резидентства. Как правило, чистый капитал формируют посредством своевременной реализации имущества, выплаты накопленных процентов и дивидендов, а также зарплаты за периоды, предшествующие налоговому году иммиграции. Между тем с оглядкой на материальное положение налогоплательщика накопления имеют свойство заканчиваться. Более того, не все готовы реализовать свои активы, пусть даже и в счет будущей налоговой оптимизации. 

Первое возможное решение обусловлено дифференцированными ставками налогообложения в зависимости от видов доходов. Максимальная ставка подоходного налога (income tax) составляет 45%, в то время как прирост капитала (capital gains tax) в отношении инвестиционных активов облагается по ставке 20%. При этом ставка налога на прирост капитала от реализации жилой недвижимости составляет 28%, а прибыль при реализации паев в определенных инвестиционных фондах (offshore income gain, OIG) может облагаться по ставке 45%, несмотря на свою инвестиционную природу.

Таким образом, если лицо с иностранным домицилем вовремя озаботилось разделением денежных потоков на отдельные банковские счета, перед тем как начать тратить в Великобритании, скажем, иностранные дивиденды либо купоны, целесообразно вначале перечислить прибыль от реализации иностранных ценных бумаг и заплатить меньшую сумму налога. Однако, если денежные поступления из разных источников смешивались на одном счете, к сожалению, при пересечении границы они будут облагаться налогом по наименее выгодной для налогоплательщика ставке.

Если в собственности имеется имущество, стоимость которого за время владения упала, полученная выручка не облагается налогом, а убытки могут быть перенесены на будущее и использованы в счет уменьшения прироста капитала по прочим активам (но не в отношении доходов!). Учитывая, что прирост капитала рассчитывается в фунтовом эквиваленте по курсам на день приобретения и день реализации, лицо, в свое время инвестировавшее в рублях, скажем, в московскую недвижимость, может оказаться владельцем существенного количества чистого капитала.

Также полностью освобождено от налогообложения имущество, включая денежные средства, полученное в порядке дарения и наследования. Более того, для целей расчета налоговой базы при последующей реализации актива его стоимостью приобретения является рыночная стоимость на момент получения, что делает целесообразным получение одновременного отчета независимого оценщика. Следует также отметить, что налог на наследство подлежит уплате наследодателем из его имущественной массы, а не наследником. В результате, обычно (в свете читательской аудитории) при принятии наследства, сформированного из иностранного имущества, каких-либо налоговых последствий не возникает.

Наконец, следует рассмотреть заемные правоотношения. Прежде всего, возврат ранее выданного за счет чистого капитала займа обычно не влечет за собой налоговой ответственности. При этом важно, чтобы проценты (при наличии) были зачислены на отдельный иностранный банковский счет и не попадали в Великобританию. Также следует помнить, что, предоставив заем, вне зависимости, было это сделано до или после переезда в Великобританию, лицо попадает в сферу действия правил (transfer of assets abroad rules), аналогичных российскому законодательству о контролируемых иностранных компаниях (КИК). В результате доходы заемщика могут подлежать вменению в налоговую базу займодавца.

В свою очередь, ничто не препятствует получению заемных денежных средств для оплаты проживания в Великобритании с учетом ряда особенностей. Прежде всего, не рекомендуется получать займы от аффилированных с британским налоговым резидентом лиц, в том числе трастов, фондов или компаний. В силу применения вышеупомянутых правил, принадлежащие им доходы могут быть обложены налогом при получении суммы займа на британский счет. Данный риск обычно отсутствует при получении займа от третьего лица, однако встает вопрос выплаты процентов и обеспечения исполнения обязательств.

Тело займа и проценты следует выплачивать либо за счет британских доходов, к примеру, от британских ценных бумаг, либо за счет чистого капитала. В противном случае иностранные доходы, используемые для указанных целей, будут подлежать налогообложению как зачисленные в Великобританию. Впрочем, при ряде обстоятельств допустимо погашение задолженности единовременным платежом в конце срока займа, когда лицо перестанет являться налоговым резидентом.

В качестве залога, прежде всего, может выступать британское имущество, к примеру недвижимость или портфель ценных бумаг. В то же время, с осторожностью следует относиться к предоставлению в таких целях иностранного имущества, особенно денежных средств, не являющихся чистым капиталом. Получение займа, обеспеченного подобным активом, может повлечь за собой налогообложение доходов, использованных для его приобретения, или формирующих сумму, являющуюся предметом залога.

В заключение, в отсутствие возможности создать чистый капитал указанными способами или при нежелании платить налог даже по минимальным ставкам единственным методом планирования является временная утрата британского налогового резидентства. В отличие от таких стран как Германия или Испания, не позволяющих уезжать в «никуда», лицу, постоянно проживающему в Великобритании, достаточно провести на ее территории меньше конкретного установленного законом срока, чтобы стать нерезидентом. К сожалению, для типичного британского обитателя максимальный возможный срок нахождения в стране, ведущий к утрате резидентства, составляет 90, а порой и 45 дней в течение налогового года (в редких случаях — 120 дней). При этом зачастую британский тест налогового резидентства (statutory residence test, SRT) требует от него наличия работы за рубежом, в отсутствие которой более длительный период является недоступным.

Казалось бы, возможно, став нерезидентом на один год, выплатить себе доходы, реализовать активы и, восполнив закрома чистым капиталом, вернуться на новую родину, но и тут поработала британская Фемида. В общем, в силу правил о временном нерезидентстве (temporary non-residence rules) лица, срок британского проживания которых составляет четыре года подряд и более, должны оставаться нерезидентами на протяжении нескольких налоговых лет. В противном случае, ряд доходов, заработанных в период отсутствия, будет подлежать налогообложению по возвращении.

Когда рез нон-дом перестает быть бесплатным

Режим рез нон-дом доступен любому лицу с иностранным домицилем, которое подало налоговую декларацию, сделав в ней соответствующую пометку, в том числе ретроспективно. Более того, при определенных условиях он положен лицам, не имеющим доходы на британской территории, без необходимости совершать какие-либо действия.

Лицо, впервые ставшее британским налоговым резидентом, вправе в течение семи налоговых периодов подряд применять рез нон-дом условно бесплатно. Условно, поскольку ему отказано в получении ряда налоговых вычетов, а также недоступна льготная ставка подоходного дохода в отношении иностранных дивидендов, что для большинства не является существенным. Право на применение режима доступно из года в год и не влияет на возможность его избрания в прочие налоговые периоды, равно как и отказ от его применения не пролонгирует указанный срок.

Обычно при надлежащем планировании семи лет достаточно для получения гражданства и отбытия из страны. Решившие же остаться сталкиваются с необходимостью платить за право на избежание налоговой ответственности в отношении иностранных доходов. Ежегодный взнос за возможность применения режима рез нон-дом (remittance basis charge, RBC) составляет 30 000 ф.ст. с восьмого по двенадцатый годы налогового резидентства подряд. С тринадцатого по пятнадцатый год он возрастает до 60 000 ф.ст.

Расчет целесообразности уплаты взноса достаточно простой — его сумма не должна превышать размер налога на иностранный доход, не подлежащий зачислению в Великобританию. С одной стороны, достаточно зарабатывать существенно меньше 100 тыс. ф.ст. в год, чтобы окупать взнос. Кроме того, уплата RBC, в отличие от прочих фискальных платежей, является единственным основанием, по которому иностранный доход может быть зачислен на территорию Великобританию напрямую на счет британских налоговых органов без уплаты на него налога. С другой стороны, существует множество причин, по которым даже весьма обеспеченный человек может не хотеть платить его, в том числе, поскольку уплата взноса не освобождает от обязанности платить налог на доходы, привезенные в Великобританию.

Поскольку уплатой взноса прямо обусловлена возможность применения режима рез нон-дом, логичным шагом может являться тактический отказ от его применения. Прежде всего, это возможно в налоговом периоде, в течение которого у лица отсутствуют иностранные доходы. К примеру, допустимо отказаться от выплаты доходов и реализации активов с восьмого по одиннадцатый год резидентства и, заплатив 30 000 ф.ст. на двенадцатый год, избежать их налогообложения. Также лицо вправе передать права на получение дохода, к примеру, супруге, если ее срок резидентства не предполагает необходимости уплаты взноса, или, если это позволяет возложить соответствующую обязанность на единственного члена семьи.

Во всех упомянутых случаях следует помнить о чрезвычайно широком спектре применения вышеуказанных британских правил о противодействии уходу от уплаты налога, влекущих вменение прибыли физ. и юр. лиц, аффилированных с налогоплательщиком. К примеру, отказавшись от выплаты дивидендов офшорной компанией, британский резидент может быть освобожден от прямой налоговой ответственности, однако в силу применения transfer of assets abroad rules, отказавшись от рез нон-дом, он может подлежать налогообложению в отношении ее нераспределенной прибыли либо прироста капитала.

Наконец, не следует забывать о возможности перехода на общую систему налогообложения, учитывая право на возврат к применению рез нон-дом до приобретения подразумеваемого домициля, как описано ниже. К примеру, это может показано не имеющим иного дохода, кроме иностранных дивидендов, которые в таком случае будут облагаться подоходным налогом по ставке 38,1%, а не 45%. Также это может быть вынужденной мерой лиц, у которых исчерпан чистый капитал и имеются лишь иностранные доходы.

Когда приобретается домициль

Иностранный домициль, обуславливающий право на применение рез нон-дом, является понятием международного частного права, отражающим наиболее тесную связь лица с иностранным государством. Как правило, он является т.н. домицилем по рождению (domicile of origin), который может быть замещен лишь британским домицилем по выбору (domicile of choice). На практике вероятность утраты иностранного домициля чрезвычайно мала даже при приобретении британского гражданства.

На протяжении более сотни лет рез нон-дом был доступен всем лицам с иностранным домицилем, пока несколько лет назад в силу не вступили правила о т.н. подразумеваемом домициле (deemed domicile). В результате лица, являющиеся британскими налоговыми резидентами пятнадцать лет подряд и более, приобретают указанный домициль, что влечет за собой следующее. Во-первых, режим рез нон-дом становится недоступен. Во-вторых, при смерти лица ответственность по уплате налога на наследство наступает в отношении всех его активов, а не лишь в отношении расположенных на британской территории.

С точки зрения закона (но не жизненных обстоятельств!) наиболее простым способом планирования является утрата британского налогового резидентства до наступления пятнадцатого года, т.е. по истечении четырнадцатого года. При этом в силу особенностей подсчета срока нахождения для целей определения подразумеваемого домициля непрерывный срок отсутствия должен составлять не менее шести налоговых лет подряд. К слову, это также «обнуляет» счетчик лет нахождения в Великобритании для целей исчисления remittance basis charge и срока временного нерезидентства. В результате, бывший резидент, проведший шесть налоговых лет за пределами Великобритании, вправе вернуться с запасом чистого капитала и с семью годами «бесплатного» права на применение рез нон-дом. 

Тем же, кому обстоятельства не позволяют оставить Великобританию на столь длительный срок, и которым важно избежать налогообложения в отношении иностранных активов и доходов, доступен т.н. режим защищенного траста (protected trust regime). Речь идет о передаче имущества и доходов в офшорный траст до приобретения подразумеваемого домициля. В результате подавляющее большинство будущего дохода, возникающего в трасте, не подлежит вменению в налоговую базу учредителя, являясь т.н. иностранным защищенным доходом (protected foreign source income, PFSI). Резидент, приобретший подразумеваемый домициль, больше не имеет возможности пользоваться указанным доходом без несения налоговой ответственности, однако он может быть выплачен его детям и третьим лицам за рубежом и избежать налогообложения. В свою очередь, активы, находящиеся в трасте, за исключением британской жилой недвижимости, не подлежат обложению налогом на наследство при смерти бывшего владельца.
Закон в редакции от 19 апреля 2021 года

В Швейцарии с технической точки зрения, за исключением различных санкционных мер, за последние полгода ничего не изменилось, но отношения к российским клиентам, разумеется, изменилось.

1. Запросы по ведению бизнеса, открытию новых компаний в Швейцарии стало значительно меньше за последние полгода. Запросы о новых компаниях за последние полгода поступали исключительно от обеспеченных украинских беженцев, которые пытались понять схему работы в Европе с учетом сложности использования украинской банковской платформы в текущем режиме. Если смотреть текущие российские структуры, которые находятся не под прямыми санкциями, то произошли следующие изменения:

• Практически любой провайдер, будь то банк, директор, бухгалтер и иные сервисные компании пересмотрели свои клиентские соглашения и от многих российских клиентов отказались.
• Если есть желание вести бизнес в Швейцарии, то директор должен быть местный, под местным директором предполагается не обязательно гражданин Швейцарии, а возможно и постоянный ее резидент.
• Существуют общие ограничения по открытию банковских счетов и по предоставлению услуг банковского обслуживания, но есть ряд банков, которые по-прежнему открывают российским клиентам счета, но делают это очень долго и с большим трудом. Гражданин Российской Федерации для открытия счета в швейцарском банке должен иметь постоянный вид на жительство, или паспорт либо Швейцарии, либо одной из стран Евросоюза. Одним словом, существуют много практических сложностей ведения бизнеса в Швейцарии и, очевидно, никто в Европе не хочет вести бизнес с Россией.

По структурам компаний Ольги Болтенко сложилась следующая ситуация: в 50% им удалось избавиться от российского частного капитала (private equity), по остальным 50% рассматривают альтернативные юрисдикции за пределами Евросоюза, но выбор ограничен, поэтому рассматривают Объединенные Арабские Эмираты, Кувейт и т.д.
Существуют и позитивные моменты ведения бизнеса в Швейцарии:
Если все вышеперечисленные сложности пройдены, провайдеры продолжают работать с компанией, то жизнь и ведение бизнеса в Швейцарии прекрасны. Швейцарское администрирование, прямая демократия, конфедерация работают прекрасно. Ставки налога в Швейцарии низкие, в зависимости от кантона варьируется от 11,9% до 21% и это в совокупности с тем, что все разумно обоснованные фактические бизнес расходы могут быть вычтены с доходов. Это означает что эффективная ставка налога может быть относительно невысокой. В Швейцарии в зависимости от того, куда направлены дивиденды местные 35% ставки налога у источника можно понизить до нуля в зависимости от юрисдикции, в оффшоры придется заплатить 35% налог у источника.
В Швейцарии в отличие от Великобритании дорогой режим налогообложения физических лиц. Существуют два режима, один — общий, другой — специальный режим, который предполагает, что вы договорились с налоговыми органами о том, чтобы по отношению к вам применили специальную ставку налогообложения, фактически о конкретной сумме налога, в связи с тем, что не жили в Швейцарии ранее. Сумма высокая, но юрисдикция прекрасная.

В мае 2022 года Китай ратифицировал Многостороннюю конвенцию, по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (далее — MLI BEPS). Положения и нормы MLI BEPS в Китае вступили в силу 01.09.2022 г. Ратификация MLI BEPS в Китае является одним из важнейших шагов по реализации плана по противодействию размывания налоговой базы и вывода доходов из-под налогообложения (плана BEPS). Существуют незначительные различия между ратифицированной версией конвенции MLI BEPS и версией, подписанной Китаем в июне 2017 года. Китай, ратифицируя конвенцию MLI BEPS, согласился на обязательный пакет положений, так называемый «минимальный стандарт», такие как применение правила основной цели для предотвращения злоупотребления договором, и включил опциональные положения MLI BEPS, например определение налогового резидентства для юридических лиц с двойным резидентством по взаимному согласию. Также Китай отказался от некоторых положений, которые не являются монетарными.

Спикер выделил 3 основных момента, которые следует подчеркнуть в связи с вступлением в силу MLI:

1. Вопрос двойного налогового резидентства юридических лиц должен решаться в рамках взаимосогласительной процедуры. Компетентные органы договаривающихся юрисдикций определяют место эффективного управления, место регистрации и другие актуальные факторы. При этом, в случае если компетентные органы не смогут прийти к соглашению по данному вопросу, то в применении льгот будет отказано.

2. Предотвращения злоупотреблений положениями СИДН Китай принял применение только правила основной цели. Суть правила основной цели состоит в том, что льготы по СИДН не будут применяться, если применение таких льгот было одной из основных целей какой-либо структуры иди сделки, которые прямо или косвенно привели к этой льготе. При этом Рейнолд Вул отмечает, что на данном этапе квалификация китайских налоговых органов в вопросах международного налогообложения не очень сильна, не сформировано объективное суждение о правилах основной цели по сделкам, для налоговых органов Китая необходим стандартный документ, отвечающий на вопрос правомерности применения льгот по договорам, как это было ранее.

3. Искусственное избежание статуса постоянного представительства. Китай полностью отказался от положений по искусственному избежанию статуса постоянного представительства. Поэтому в данном вопросе позиция иностранных компаний в отношении постоянных представительств в Китае не измена. Также Китай отказался от положений о валютном арбитраже.

Ратификация MLI BEPS показала твердую решимость Китая участвовать в борьбе по противодействию размывания налоговой базы и вывода доходов из-под налогообложения. Китай отказался от многих положений конвенции, которые не были включены в так называемый «минимальный стандарт», особенно касаемо постоянных представительств.
Для китайских компаний, осуществляющих трансграничные операции и их планирование, MLI BEPS может выступать не только инструментами снижения трансграничных налоговых рисков, но и соблюдения налогового законодательства, а также разрешения международных налоговых споров для защиты прав налогоплательщиков. Налоговые органы Китая приняли так называемый «минимальный стандарт», предусмотренный MLI BEPS. В связи с этим, по наблюдениям спикеров, на данном этапе принятие MLI BEPS оказало незначительное влияние на трансграничные операции в Китае.
Далее спикером озвучены преференциальные режимы в Китае для иностранных инвестиционных компаний. Правительство Китая продолжает принимать меры по снижению НДС для компаний, например ставка НДС была снижена с 17% до 13% за последние годы. Компании, с годовым доходом менее 5 млн. юаней, могут применять пониженную ставку НДС в размере 3%. Более того, с мая по декабрь 2022 г. вышеуказанные компании полностью освобождены от НДС и налога на прибыль.
Общая ставка налога в Китае 25%, но на практике малые предприятия могут использовать налоговые льготы и снизить налоговое бремя. Так малыми предприятиями считаются компании, уплачивающие налог на прибыль менее 3 млн. юаней, имеющие работников менее 300 человек и стоимость активов менее 15 млн. юаней. При этом в зависимости от суммы уплаченного налога на прибыль эффективная ставка налога для этих компаний составляет:
2,5% для малых предприятий, уплачивающих налог на прибыль менее 1 млн. юаней;
5% для малых предприятий, уплачивающих налог на прибыль более 1 млн. юаней, но менее 3 млн. юаней.
Также в Китае поощряют компании, занимающиеся инновациями и технологическими производствами. Правительство Китая предоставляет налоговые льготы в виде «супер вычетов» на расходы на НИОКР производственным компаниям в размере 200%, всем остальным от 165%-175%.

При построении бизнеса в Турции необходимо учесть следующие 3 фактора.

1. Турция страна с многочисленными региональными законами, поэтому при построении бизнеса в Турции необходимо проверять применяемые налоговые режимы, налоговые ставки, льготы, так как это поможет снизить налоговое бремя, либо предоставить возможность льготных форм ведения бизнеса.

2. Необходимо установить партнерство с местными компаниями, экспертами, так как, с одной стороны, Турция дружелюбная страна, и в текущей ситуации выступает мостом между континентами, культурами, с богатыми связями с Россией, но в тоже время – это другая юрисдикция, с иными правилами и местными традициями.

3. В случае принятия решения работать в Турции, то стоит вести реальный бизнес, реальные инвестиций. В текущих условиях также необходимо рассмотреть возможность структурирования своего бизнеса в Турции, например, при наличии холдинговых структур в недружественных странах.
В заключение Рамазан Бичер отметил, что отсутствуют какие-либо специальные ограничения по ведению бизнеса россиянами в Турции, банковская система работает без перебоев с возможностью открывать счета, осуществлять международные переводы. Безусловно, при обращении в банк работает система идентификации клиентов, но это никак не препятствует ведению бизнеса россиянами в Турции. 

Тем временем в офлайн-формате юридического форума, проводимого в г. Казань, обсуждается тема «Новые реалии международного бизнеса».
Спикерами выступили:

• Виктор Мачехин — доцент кафедры налогового права Московского государственного юридического университета имени О.Е. Кутафина (МГЮА), а также представляет Финансовый университет при Правительстве РФ.
• Оксана — представитель холдинга «Русский Стандарт» — наиболее успешная российская глобальная компания с деловыми интересами в сфере водочного и винного бизнеса, дистрибуции алкогольных напитков.
• Владислав Варшавский — управляющий партнер компании «Варшавский и партнеры», преподаватель кафедры финансового права НИУ ВШЭ в Санкт-Петербурге.
• Гузель Рафаэлевна Валеева — старший партнер юридической фирмы «АНП Зенит», автор телеграмм канала по налогам.
• Осина Дина Матвеевна — заместитель декана по учебно-методической работе международно-правового факультета МГИМО, кандидат юридических наук.

Оксана со стороны бизнеса, представляя компанию «Русский стандарт», поделилась тем, что на конец 2021 года компания «Русский стандарт» являлась крупнейшим экспортером алкогольной продукции в России и 60% экспорта за пределы Европейского таможенного союза были за счет брендов компании, которые включают «Русский Стандарт», «Парламент», «Талка» и другие. Масштаб деятельности компании к началу 2022 года был набран значительный, огромные обороты, офисы в разных странах мира, в Нью-Йорке, в Лондоне, сотни поставщиков, как на закупках, так и на продажах. И в связи с событиями февраля 2022 г. в компании экспорт сократился в разы, крупные партнеры отказались работать по разным причинам (и политические, и логистические), какое-то количество времени прошло в поисках точек опор. Далее, по словам Оксаны, надо было искать новые возможности, так как любые потрясения — это время поиска возможностей. Компания искала возможности работать дальше, как уже по сформировавшимся направлениям, так и по новым. В компании работали над параллельным импортом, но по мнению Оксаны, это разовое решение проблемы, не особо перспективное. Сейчас компания приходит к импортозамещению. Вот пример. До последних событий в компании производили в Шотландии виски под собственным брендом. Но по определенным причинам производить его в Шотландии стало невозможно, было решено производить его в России. В этом, наверное, и возможности для России, не быть поставщиком сырья, а на своей территории, за счет использования своих возможностей, добавлять стоимость продукту. Далее экспортировать произведенную продукцию в другие множественные дружественные страны. Это основные рекомендации. Не теряться, искать возможности в сложные времени. Международный бизнес не заканчивается.

Владислав Варшавский поделился своей историей, что в 2022 году никто не думал, что надо будет придумывать, как из Германии ввозить товар в Россию. Но такое случилось. Вводные данные: завод находится в Канаде, распределительный центр находится в Германии, товар не санкционный. Существовал договор между Белорусской компанией и Германией. Первоначально немцы согласились отгрузить товар в Белоруссию, выстроилась дополнительная агентская схема, где принципалом стала российская компания, которая могла декларировать товар на территории России, покупателем являлась белорусская компания, соответственно, она, как агент уплачивала НДС только с агентского вознаграждения, и, приобретая товар по инвойсу, таможенным декларированием занималась российская компания. Все продумано было хорошо до тех пор, пока немцы не отказались поставить товар в Белоруссию. В конечном итоге схема была реализована через Казахстан. Для Германии и Канады компании из Казахстана, это не Россия, в отличие от Белоруссии. При этом по основной сделке договора купли-продажи поставки необходимо обязательно обратить внимание на переход права собственности, потому что могут возникнуть валютные риски. Переход права собственности в основном в договоре был написан в момент отгрузки, без учета базиса поставки. Соответственно, рекомендуется переход права собственности осуществлять ровно в тот момент, когда товар заехал на территорию ЕАС.
Второй вопрос, который озвучил Владислав Варшавский, это схемы вывода денег за рубеж. Ранее для вывода средств за рубеж использовались разные схемы, подконтрольные компании и прочее, но сейчас окно возможности закрывается. Вынесено судебное решение, устоявшее в апелляции, кассация будет рассматривать 10 октября, Северо-Западный округ. Схема банальная. Договор 2014 года, в качестве предоплаты компания перечисляла деньги за рубеж, ничего не завозилось, сроки по договору продлевались. Таким образом, вывели около 9,7 млн. евро. В банк в рамках контроля валютных операций компания предоставляла дополнительные соглашения, о том, что сроки поставок продлеваются. Но тут выборгская таможня решила проверить, за рубеж перечислены 9,7 млн. евро, товар не поставлен. Таможенные органы через Торгово-промышленную палату Российской Федерации сделали запрос в Финляндию, где получили ответ о том, что компания с 2017 года не состоит в финском реестре действующих компаний. В итоге в суде поддержаны доводы таможенных органов, компания осуществила вывод денежных средств с предоставлением недостоверных документов. Вывод: таким образом выводить деньги уже не получится.

Гузель Валеева в своем выступлении отметила, что международная работа продолжается. Один из ее недавних проектов — это структурирование IT компаний через Казахстан, через резидентство в Астана хаб. И второе направление — это открытие компании в Великобритании. Запросы на осуществление международного бизнеса есть, но нужно учитывать, что горизонты планирования очень сильно ужались. То, что работает сегодня, буквально завтра уже может не работать, нужно постоянно держать руку на пульсе. К этому надо быть готовым и консультантам, и клиентам.

Осина Дина в своем выступлении отметила, что сейчас очень турбулентное время, компании вынуждены искать подходящие юрисдикции, чтобы правильно структурировать бизнес, а российские консультанты учатся в новых условиях. В связи с необходимостью реагировать на все происходящие события, МГИМО пошел по новому пути, потому что по сути МГИМО поставляет специалистов, которые, в случае чего, могут проконсультировать, дать совет бизнесу. Если раньше в любой непонятной ситуации можно было нанять зарубежного консультанта и юриста, то сейчас юридически-консалтинговые компании массово отказывают российским организациям в юридической поддержке. Таким образом, по сути российская компания потенциально находится в рисковых условиях того, что она может оказаться лишенной даже права на судебную защиту. Потому что в той же самой Англии нужен будет местный адвокат. В этой ситуации МГИМО пытается адаптироваться к новым условиям, в частности на международно-правовом факультете с 1 сентября 2022 г. запущена группа, где юристы будут параллельно учить не только европейские языки, которые традиционно преподавались, но, и арабский и турецкий языки, и не просто языки, но и с погружением в культуру региона. Юрист, который получает соответствующее профильное образование должен понимать не только культуру региона, но и ориентироваться в экономической и политической конъюнктуре.

В заключение Осина Дина отметила, что возможности есть, но есть и сложности, при этом вдохновляет, то как бизнес реагирует на них. И это здорово, что есть такие площадки, где высказывают мнение и представители науки и академической среды, и бизнеса, и юридического мира.