Рустам Вахитов: Добрый день, уважаемые дамы и господа. Рад приветствовать вас на новой серии онлайн-встреч «Летней школы Академии БЭБС». Сегодня мы поговорим о важной и актуальной теме – налогообложении НДС электронных услуг. Эта тема стала особенно острой в связи с бурным развитием электронной коммерции и цифровизацией экономики. Наши уважаемые эксперты, которые поделятся своими знаниями и опытом – Наиля Ахатова, ведущий эксперт в области электронной коммерции из России, Дидар Куатов, налоговый эксперт компании TKS Disputes из Казахстана, и Алексей Фидек, эксперт по международному налогообложению из Беларуси.

Алексей Фидек: История обложения НДС электронных услуг возникла из-за проблемы налоговой конкуренции между странами. Иностранные поставщики электронных услуг в адрес физических лиц оказались в более выгодном положении по сравнению с локальными компаниями. При оказании услуг за рубеж они не платили НДС в своей стране, так как это трактовалось как экспорт. Но при этом они также не платили НДС и в стране, где находились их покупатели - физические лица. В итоге создавалась ситуация, когда иностранные компании имели налоговое преимущество перед локальным бизнесом, который был обязан платить НДС по внутренним операциям.

Налоговые органы различных стран стали задумываться, как исправить этот дисбаланс и создать равные условия для иностранных и локальных поставщиков. Решением стало введение правил, по которым иностранные компании должны были платить локальный НДС в стране покупателя при оказании электронных услуг. То есть был изменен принцип налогообложения – если раньше услуги облагались в стране продавца, то теперь в некоторых случаях они стали облагаться в стране покупателя.

Самые первые попытки ввести такое регулирование появились в Европейском Союзе еще в 2003 году. Затем в 2015 эти правила были существенно доработаны и усовершенствованы. После этого аналогичные механизмы стали вводиться и в наших странах. Россия реализовала эти принципы в 2017 году, затем то же самое произошло в Беларуси и Казахстане. Изначально нормы были локальными, прописанными в национальных налоговых кодексах. Но затем произошел очень важный шаг – унификация этих правил на уровне ЕАЭС. Был разработан и принят единый список электронных услуг, чтобы его трактовка была одинаковой во всех странах союза.

Наиля Ахатова: Да, эти изменения нашли отражение в договоре ЕАЭС. Появилось специальное приложение к протоколу, описывающее порядок обложения электронных услуг НДС. Дано определение того, что с точки зрения налогов понимается под услугами в электронной форме. Это услуги, которые оказываются автоматизированным способом через интернет и не могут быть оказаны без использования информационных технологий. То есть ключевые признаки – автоматизация процесса и его привязка к интернету и ИТ-инфраструктуре.

Перечень электронных услуг, утвержденный решением Совета ЕЭК 27.09.2023 года, является закрытым. В нем выделяются несколько ключевых категорий услуг:

Предоставление прав на использование программного обеспечения и компьютерных игр
Оказание услуг по размещению предложений о приобретении товаров/услуг, поиску информации о потенциальных покупателях/продавцах, предоставлению сведений о них (то есть услуги маркетплейсов, агрегаторов и прайс-компараторов)
Оказание рекламных услуг в интернете, предоставление доступа к рекламной площади
Хранение и обработка информации при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней интернет-доступ
Предоставление в онлайн-режиме вычислительных мощностей для размещения информации в информационной системе
Предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга
Администрирование информационных систем, сайтов в интернете
Предоставление прав на использование электронных книг, других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений, аудиовизуальных произведений через интернет
Оказание услуг по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях
Обеспечение и (или) поддержание коммерческого или личного присутствия в интернете, поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц в интернете), обеспечение доступа к ним других пользователей сети, предоставление пользователям возможности их модификации
Хранение и обработка информации при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через интернет
Предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе
Предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга
Администрирование информационных систем, сайтов в сети Интернет
Сбор и обобщение информации, представленной в электронной форме, в том числе данных о потенциальных покупателях
Предоставление доступа к поисковым системам в интернете
Ведение статистики на сайте в интернете.

Как мы видим, список достаточно обширный и покрывает многие типовые услуги, которые сейчас оказываются через интернет.

Алексей Фидек: Очень важный момент, который хотелось бы подчеркнуть – термин «электронные услуги» и соответствующие налоговые правила применяются не только в отношениях с физическими лицами, но и с юридическими лицами и ИП. То есть сфера регулирования затрагивает и B2C, и B2B сегменты.

Причем если мы проанализируем нормы налоговых кодексов стран ЕАЭС, то увидим, что определение электронных услуг используется в них не только для случая оказания услуг иностранными компаниями локальным покупателям.

Для чего нужна такая генерализация термина? Она позволяет определить принцип «места реализации» услуги. То есть мы должны понять, в какой стране возникает объект налогообложения НДС и в какой бюджет должен быть уплачен налог. Если мы говорим об услугах, то ключевой вопрос – считается ли местом их реализации страна продавца или страна покупателя.

До 2024 года по умолчанию местом реализации услуг в ЕАЭС признавалась страна продавца. Исключения были только для ряда прямо поименованных в налоговых кодексах услуг, для которых местом реализации была страна покупателя. Например, рекламные услуги в электронной форме.
Но теперь в связи с появлением концепции электронных услуг место реализации для них изменилось. Теперь по умолчанию местом их реализации является страна покупателя. Это в корне меняет принципы налогообложения многих трансграничных операций.

Давайте я приведу пример. Предположим, у нас есть маркетплейс, который берет комиссию с пользователей за размещение их объявлений о товарах или услугах. До 2022 года такая комиссия облагалась НДС в стране, где этот маркетплейс был зарегистрирован как юрлицо. Потому что страна продавца услуги была местом ее реализации. Но теперь комиссия маркетплейса – это электронная услуга. А значит, если ее покупает, например, компания из Казахстана, а сам маркетплейс находится в России, то по новым правилам местом реализации будет Казахстан. Поэтому теперь маркетплейс должен исчислять и платить НДС уже в бюджет Казахстана. Это очень существенное изменение для бизнеса, оно в ряде случаев может потребовать перестройки систем учета выручки, внедрения tax engine, отслеживающих юрисдикцию покупателя и т.д. И если не учесть эти нюансы, то можно попасть на доначисление налогов и штрафы в странах, для которых вы станете налоговыми резидентами.
Наиля Ахатова: Огромное значение новые правила имеют и для иностранных компаний, оказывающих электронные услуги физлицам. Теперь, если у вас есть покупатели в России, Беларуси, Казахстане, вы обязаны встать на налоговый учет в этих странах и самостоятельно платить туда НДС. Причем не важен размер вашего оборота и количество транзакций. Даже одна продажа на 1 рубль физлицу, по сути, уже порождает обязанность по постановке на учет.

Конечно, возникает резонный вопрос – как администрировать эти нормы на практике? Как налоговый орган поймет, в какой стране находился ваш клиент? Какие есть для этого критерии? Протокол предусматривает четыре таких критерия:

Место жительства физлица. Но на практике это самый спорный критерий, так как продавец чаще всего не знает реального места жительства покупателя.
Место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг. То есть мы смотрим реквизиты банка, с которого пришли деньги.
IP-адрес устройства, которое использовал покупатель.
Либо международный код страны телефонного номера, использованного для приобретения или оплаты услуг. То есть техническая информация, позволяющая определить локацию клиента.

На практике наиболее применимыми являются второй и третий критерии. Именно на них ориентируются иностранные компании, чтобы определить географию своих продаж и понять, в каких странах им нужно вставать на налоговый учет.

Дидар Куатов: Да, у нас в Казахстане действуют аналогичные критерии для определения статуса покупателя электронных услуг. И еще один важный нюанс – пороговых значений для регистрации иностранной компании в качестве налогоплательщика в Казахстане нет. Даже если вы продали услуги всего на 1 тенге, но вашим покупателем было казахстанское физлицо, вы обязаны встать на учет и подать заявление на постановку на учет в качестве налогоплательщика.

Эта регистрация называется у нас «условный учет». Она носит уведомительный характер, то есть вы просто сообщаете налоговому органу о своей деятельности. Для этого нужно подать заявление по установленной форме с указанием наименования компании, ее реквизитов, данных об ответственных лицах. Также нужно получить ЭЦП для подписания налоговой отчетности. После постановки на учет вам нужно на ежеквартальной основе подавать упрощенную декларацию по НДС и платить налог.
Важное отличие от российских правил – у нас пока нет специального электронного сервиса для регистрации и взаимодействия иностранных компаний с налоговой. Весь документооборот идет либо на бумаге, либо по электронным каналам связи, но без использования специальной платформы.

Также надo иметь в виду, что обязанность по уплате «налога на Google», как его часто называют, при оказании услуг юрлицам возникает только в отношении тех казахстанских компаний, которые сами являются плательщиками НДС. А для этого оборот услугополучателя должен превышать минимальный порог постановки на учет по НДС – это 20 000 МРП за календарный год (около 74 млн тенге). То есть услуги, оказанные компании не плательщику НДС, не подпадают под НДС у источника.

Наиля Ахатова: В России, в отличие от Казахстана, действует более цифровизированная система администрирования НДС для иностранных поставщиков электронных услуг. У нас создан специальный онлайн-сервис «НДС-офис интернет-компании», через личный кабинет в котором нерезидент может встать на учет, подавать декларации и платить налог. Весь документооборот в этом случае идет онлайн.

Что касается ответственности за неподачу заявления о постановке на учет – то тут санкции достаточно мягкие. По статье 116 НК РФ это влечет штраф в размере 10 тысяч рублей. А вот за ведение деятельности без постановки на учет наказание гораздо серьезнее – штраф от 10% от доходов, полученных в период такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.

Поэтому если вы видите, что объем оказания услуг физлицам в России носит регулярный характер и приносит существенный доход, лучше озаботиться постановкой на учет. Иначе риски штрафов довольно велики. Хотя некоторые небольшие компании могут принять решение работать без регистрации, особенно если их услуги носят разовый характер. Каждый оценивает риски для себя.

Алексей Фидек: В Беларуси ответственность за нарушение правил уплаты НДС иностранными компаниями прописана жестче, чем в России. У нас штраф за непостановку на учет при наличии такой обязанности составляет 10% от оборота за период работы без регистрации. Это весьма существенная сумма.

Также не стоит забывать, что помимо штрафов у налоговых органов есть и другие инструменты воздействия на нарушителей. В частности, в законе прямо прописано, что при неуплате «налога на Google» иностранной компанией налоговая может обратиться в Министерство связи с требованием заблокировать ее сайт или иной информационный ресурс на территории Беларуси. То есть компания может полностью лишиться доступа к белорусскому рынку.

Поэтому, на мой взгляд, лучше не рисковать и работать в рамках правового поля, своевременно уплачивая налоги. Тем более что сама процедура регистрации и взаимодействия с налоговыми органами у нас в стране достаточно простая и необременительная. Нет требования получать ЭЦП белорусского образца, отчетность можно подписывать с помощью обычной неквалифицированной электронной подписи, которую можно сделать в личном кабинете налогоплательщика.
Процесс постановки на учет иностранной компании в качестве плательщика НДС выглядит следующим образом:

Определяем, в каком периоде у нас возникла обязанность по уплате налога. Для этого смотрим, когда нам впервые поступила оплата за электронные услуги от белорусских физлиц. С этого квартала у нас возникает объект налогообложения НДС.
Готовим пакет документов на регистрацию – устав, выписку из торгового реестра страны инкорпорации, данные о руководителе, акционерах/участниках, контактные данные ответственных лиц.
Подаем документы онлайн через сайт МНС, заполнив регистрационную форму. Документы нужно перевести на русский/белорусский язык.
Получаем извещение о постановке на учет в течение 5 рабочих дней.

Далее ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, нужно подавать в личном кабинете декларацию по НДС. В ней указываются обороты по реализации электронных услуг физлицам за квартал, исчисляется сумма НДС к уплате. Налог нужно заплатить в бюджет до 22 числа.
Дидар Куатов: Очень важный аспект контроля за соблюдением правил уплаты «налога на Google» – это взаимодействие и обмен информацией между налоговыми органами стран ЕАЭС. У нас налажены каналы коммуникации, через которые ФНС, МНС и КГД могут оперативно обмениваться данными о выручке, полученной иностранными компаниями от налоговых резидентов наших стран.

Также налоговые органы активно работают с банками и платежными агентами, через которые идут транзакции. Анализируя денежные потоки, поступающие из-за рубежа в адрес физлиц, инспекторы могут вычислить иностранные компании, которые имеют клиентов в наших странах, но не стали на условный учет. После чего организуется комплекс контрольных мероприятий и таким компаниям направляются требования об уплате налогов и пеней.

Наиля Ахатова: Это действительно так. Причем чем крупнее иностранная компания и чем больше у нее клиентов в странах ЕАЭС, тем выше риски налогового контроля. За глобальными игроками рынка электронных услуг, налоговые органы следят особенно пристально. И в случае неуплаты налогов доначисления могут быть очень существенными.

Поэтому я бы порекомендовала зарубежному бизнесу, имеющему в России, Беларуси или Казахстане значимую аудиторию, в первую очередь провести самостоятельный аудит своих обязательств по НДС. Проанализировать долю выручки, приходящейся на эти рынки. И если она является существенной, то лучше встать на налоговый учет и платить налог, не дожидаясь претензий от ФНС.

Рустам Вахитов: Друзья, я благодарю вас за столь содержательную дискуссию! Давайте кратко подведем ее итоги и сформулируем ключевые выводы и рекомендации для бизнеса, оказывающего электронные услуги клиентам из стран ЕАЭС.

Правила налогообложения НДС электронных услуг в ЕАЭС существенно изменились за последние годы. Теперь иностранным компаниям в большинстве случаев придется становиться на учет и платить НДС в стране, где находится покупатель их услуг. Такая обязанность возникает даже при небольших объемах реализации в адрес физлиц.

Чтобы правильно исчислить свои налоговые обязательства, нужно научиться определять, в какой стране находятся ваши клиенты. Для этого нужно отслеживать место нахождения банка, в котором открыт счет покупателя, анализировать IP-адреса и телефонные номера плательщиков.

Процедуры регистрации, декларирования и уплаты «налога на Google» в странах ЕАЭС постепенно переводятся в электронный формат. В России уже действует специализированный сервис для иностранных компаний «НДС-офис». В Беларуси тоже можно взаимодействовать с налоговой онлайн. А вот в Казахстане пока сохраняется бумажный документооборот.

Штрафы за неуплату НДС с электронных услуг довольно внушительные, они могут достигать 10% от оборота. Кроме того, налоговые органы стран ЕАЭС активно обмениваются информацией и могут в ходе проверок истребовать данные о переводах из местных банков. Это повышает риск выявления нарушений.

Если вы уже имеете существенные продажи цифровых услуг или контента в адрес покупателей из России, Беларуси или Казахстана, лучше заранее изучить налоговое законодательство этих стран и встать там на учет в качестве плательщика НДС. Это избавит от риска доначислений и обеспечит репутацию добросовестного налогоплательщика.

На этом мы завершаем нашу встречу. Уважаемые коллеги, я искренне признателен вам за профессионализм, неравнодушие к теме и готовность делиться знаниями. Буду рад новым встречам и обсуждениям в рамках «Летней школы». Всего вам доброго, до новых встреч!