Изменения, внесенные в ст. 667 НК РК с 2023 года породили много вопросов, связанных с деталями и последствиями их применения.

Напомним, что введено новое требование для применения льгот по налоговым соглашениям при выплате дивидендов, вознаграждения и роялти казахстанским налоговым агентом взаимосвязанному нерезиденту.

Требуются дополнительные условия

• включения дохода в налогооблагаемый доход без права на исключение из налогооблагаемого дохода 

• номинальная ставка налога. которая применяется при обложении этого дохода, составляет 15%  

Первое условие сложновыполнимо в отношении как минимум дивидендов, так как в большинстве европейских стран дивиденды будут освобождены от налогообложения либо полноценно обложено налогом 5% их суммы. 

Второе условие не будет выполняться как минимум в 2023 году в массе стран, от Кипра до ОАЭ. И если буквально толковать “номинальную ставку налога, применимую к обложению дохода”, то нужно ли при выплате компании на УСН в России брать 6% налог - стандартную ставку УСН, или 20%? 

Какая ставка будет применяться к ИТ компаниям на 3% налоге или освобожденным от налога на прибыль резидентам Сколково? 

Зеркальное применение аналогично жестких интерпретаций к резидентам МФЦА привело бы к лишению их защиты в странах-источниках дохода, что навряд ли стало бы целью применения налоговых соглашений. 

Комитет Госдоходов РК выпустил разъяснение 18 января 2023 года, где сослался на то, что 

Вместе с тем, согласно пункту 5 статьи 4 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным РК, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора

Что можно интерпретировать как неприменение данных правил к резидентам из стран, не покрытых Многосторонней Конвенции БЕПС. 

Однако и применение таких правил к покрытым MLI странам в отсутствие признаков или мотивов уклонения от налогов навряд ли являлось целью MLI, иначе они были бы прямо прописаны в самой многосторонней конвенции. 

Очевидно, остается много вопросов по применению изменений и необходимо следить за разъяснениями компетентных органов и правоприменительной практикой. 

На прошлых встречах и обсуждениях мы неоднократно поднимали тему новых условий применения льгот по налоговым соглашениям, применяемым Казахстаном, мониторя этот процесс задолго до того, как он обрел силу изменений в НК с 2023 года.

Тема этих изменений станет одной из ключевых на встрече выпускников Академии БЕПС в Алмате 20 февраля 2023 года, детали программы которой будут объявлены позже. 

Текст дополнений ст. 667 НК РК с 1 января 2023 года

При этом при выплате дохода в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти нерезиденту - взаимосвязанной стороне, являющемуся резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в который внесены изменения многосторонним международным договором, налоговый агент вправе применить положение части первой настоящего пункта при одновременном выполнении следующих условий:

такой доход подлежит включению в налогооблагаемый доход нерезидента в иностранном государстве, резидентом которого является нерезидент, и подлежит обложению налогом без права на исключение такого дохода из налогооблагаемого дохода и (или) уменьшение (корректировка) налогооблагаемого дохода на сумму такого дохода в отчетном периоде, и (или) возврат в отчетном и (или) последующих периодах налога, уплаченного с этого налогооблагаемого дохода;

номинальная ставка налога, которая применяется при обложении этого дохода в иностранном государстве, резидентом которого является нерезидент, в отчетном периоде составляет не менее 15 процентов.

Для целей части третьей настоящего пункта под номинальной ставкой понимается ставка, установленная налоговым законодательством иностранного государства.