В общемировой практике НДС уплачивается компаниями, которые состоят на регистрационном учете у налоговых органов страны своей инкорпорации как «плательщики НДС».

При этом во многих странах налоговые органы также присваивают статус плательщика НДС филиалам и представительствам иностранных компаний, которые осуществляют свою предпринимательскую деятельность на территории их юрисдикций. По общему правилу, НДС исчисляется с налогооблагаемых оборотов плательщика НДС по ставке, установленной национальным законодательством страны, где такая компания состоит на учете как плательщик НДС. К налогооблагаемому обороту могут относиться, например, обороты от оказания услуг, выполнения работ, реализации товаров и тому прочее.

В данной статье мы рассмотрим способ уплаты НДС на цифровые услуги компаниями, не имеющих «присутствия» в странах ЕС, то есть компаний, которые были инкорпорированы в стране, не входящий в ЕС, а также компаний, не имеющих свои структурные подразделения в любой из стран ЕС.
Для уплаты НДС на услуги такими компаниями, законодательство ЕС содержит систему уплату под названием «One Stop Shop (OSS)» до 1 июля 2021 года известная как «Mini One Stop Shop (MOSS)». OSS предусматривает, среди прочего, схему «The non-Union scheme». Данная схема распространяется в отношении всех видов услуг, поставляемых преимущественно физическим лицам компаниями, которые не учреждены и не имеют постоянного представительства в ЕС.

Для целей применения схемы OSS, такие компании должны встать на учет в одной из стран ЕС по выбору как плательщики НДС (такое государство будет называться как государство-идентификатор). Компания может зарегистрироваться онлайн через портал такого государства-идентификатора. После получения и проверки регистрационных данных компании, государство идентификатор сохранит и направит эти данные во все остальные страны ЕС. После прохождения регистрации государство-идентификатор должно присвоить специальный номер для компании. В дальнейшем такая компания должна вести учет и ежеквартально предоставлять налоговую декларацию в компетентные органы государства-идентификатора и оплачивать НДС на цифровые услуги по ставкам, которые установлены законодательством той страны члена ЕС, где находятся покупатели услуг.

Практический пример:

Ситуация: ТОО «Ромашка» оказывает услуги дистанционного преподавания (обучения) физическим лицам из нескольких стран ЕС (Германии, Франции и Испании). В соответствии с налоговым законодательством ЕС у ТОО «Ромашка» возникает обязательство по исчислению и уплате НДС за оказанные услуги.
 
Действия:
1) ТОО «Ромашка» должно зарегистрироваться как плательщик НДС по системе OSS. Для этого необходимо выбрать государство-идентификатора. В качестве государства-идентификатора ТОО «Ромашка» выбрало Германию;
2) ТОО «Ромашка» проходит онлайн регистрацию через государственный портал Германии и подключается к системе OSS;
3) ТОО «Ромашка» исчисляет НДС по ставке стран ЕС (Германии, Франции и Испании), где проживают клиенты и применяет правила выставления счетов, установленных государством-идентификатором, то есть Германией;
4) ТОО «Ромашка» в онлайн форме подает в компетентные органы Германии ежеквартальную декларацию по НДС в течение 20 дней после окончания каждого отчетного периода и перечисляет исчисленную сумму НДС в бюджет Германии. В дальнейшем Германия распределит сумму НДС между остальными странами, где находятся соответствующие потребители услуг;
5) ТОО «Ромашка» должно вести и учет своей деятельности по оказанию цифровых услуг;

Выход из системы OSS:
Для выхода из данной системы, ТОО «Ромашка» должно уведомить компетентные органы Германии не менее чем за 15 дней до окончания календарного квартала.

Календарные кварталы охватывают периоды:
• С 1 января по 31 марта
• С 1 апреля по 30 июня
• С 1 июля по 30 сентября
• С 1 октября по 31 декабря