26 апреля 2023 года Рустам Вахитов и Вера Капацина провели обсуждение одного из компонентов многосторонней конвенции MLI – упрощенного положения об ограничении льготы (в мировой практике данное положение носит название «simplified limitation of benefits» или «SLOB»).

Рустам Вахитов отметил, что в соответствии с позицией Республики Казахстан (далее – «РК») и Российской Федерации (далее – «РФ») в отношении Многосторонней конвенции MLI, налоговое соглашение между РК и РФ (далее – «СИДН») дополняется положениями SLOB. Данное положение дополнительно ограничивает круг лиц, которые могут в принципе применять льготы по СИДН. Перечень лиц, которые в соответствии с положениями SLOB имеют право претендовать на получение льгот по СИДН можно условно разделить на несколько категорий (смотрите ниже).

В ходе обсуждения был рассмотрен пример, когда российская компания претендует на применение льготы по СИДН в Казахстане по доходу в виде роялти, получаемый из источников в Казахстане. В таком случае, как было отмечено, казахстанскому налоговому агенту, выплачивающий доход российскому контрагенту для целей применения льготы, предусмотренной СИДН необходимо, среди прочего: 

а) проверить соответствие транзакции по выплате роялти в адрес российского контрагента требованиям теста основной цели (то есть удостоверится, что получение российским контрагентом льготы по СИДН не является основной целью проведения сделки/операции и что российский контрагент преследовал исключительно деловую цель);

б) проверить соответствие российского контрагента критериям определения фактического получателя доходов;

в) проверить факт налогообложения роялти в РФ (для целей данного пункта необходимо обратится к статье 667 Налогового кодекса);

г) протестировать российского контрагента на соответствие требованиям SLOB. Так, в соответствии с требованиями SLOB, российский контрагент будет иметь право претендовать на льготы по СИДН, если он является:

квалифицированным лицом, то есть: 1)     физическим лицом или 2)     правительством РФ или 3)     государственным институтом РФ или 4)     российской компанией, основной класс акций которых регулярно торгуется на одной или нескольких признанных фондовых биржах, некоммерческие организации или e)     лицом или структурой, созданной в РФ, осуществляющее деятельность в сфере администрирования или предоставления пенсионных пособий, а также неосновных пособий для физических лиц или осуществлять деятельность исключительно для инвестирования средств в пользу таких лиц

ИЛИ

лицом (иным чем физическим) акции/доли участия, в котором на 50 % и более принадлежат прямо или косвенно другому квалифицированному лицу в течение по крайней мере половины дней в 12-месячном периоде, который включает в себя время, когда льготы в противном случае были бы предоставлены

ИЛИ

компанией, которая осуществляет активную предпринимательскую деятельность в РФ, и доход в виде роялти, получаемый из РК, должен образоваться или быть связан с такой деятельностью (к активным видам деятельности не относятся некоторые виды деятельности, как например, функционирование в качестве холдинговой компании, обеспечение общего надзора или управление группой компаний и другие виды деятельности, установленные СИДН)

ИЛИ

лицом, акции/доли участия в котором принадлежат на 75 % и более эквивалентным бенефициаром. Для целей SLOB в рассматриваемом примере «эквивалентные бенефициары» означают лица, которые в соответствии с национальным законодательством РК или любым другим международным документом, отличным от СИДН имеют право на льготы, которые аналогичны или более выгодны, чем льготы, предоставляемые в отношении вида дохода в виде роялти, причитающегося российскому контрагенту в соответствии с СИДН.

ИЛИ

Вместе с тем, если российский контрагент не соответствует ни одному из вышеперечисленных условий, то он имеет право в соответствии с положениями SLOB обратится к налоговым органам РК с просьбой предоставить льготу, если он докажет, что ни его создание, ни его бизнес деятельность направленная на получение доходов из источников в РК не преследовали исключительную цель получения льготы по СИДН.  Если налоговые органы РК примут решение о предоставлении льготы такому российскому контрагенту, то российский контрагент будет соответствовать положениям SLOB для целей применения льготы по СИДН.

 Таким образом, в ходе обсуждения были рассмотрены, помимо прочего, основные положения SLOB и практические аспекты ее прохождения.