Искусственное дробление бизнеса с целью сохранения права на УСН - одна из самых острых и трудноразрешимых проблем в сфере налоговых отношений. Не проходит и года, чтобы об этом не заговорили на самом высоком уровне. Вот и в этот раз на ПМЭФ-2023 Президент РФ вновь привлек к ней внимание, поручив Правительству до конца года разработать комфортный переходный режим для тех, кто "перерос" лимиты "упрощенки".

Почему предприниматели так упорно пытаются остаться на УСН даже ценой дробления своего бизнеса? Ответ становится очевиден, если проанализировать, кому сегодня на практике доступен этот специальный налоговый режим. Оказывается, воспользоваться его преимуществами могут лишь микропредприятия и небольшая прослойка малого бизнеса. Подавляющее же большинство малых компаний после отмены ЕНВД с 2021 года потеряли возможность применять "льготные" режимы. При этом для крупного бизнеса государство предусмотрело целый букет разнообразных преференций - от налогового мониторинга и соглашений о защите капиталовложений до специальных условий в рамках разного рода экономических зон и территорий опережающего развития. В итоге сложилась парадоксальная ситуация, когда основное налоговое бремя легло как раз на "середнячков" - малые и средние компании, вынужденные нести полную фискальную нагрузку без каких-либо послаблений. Вот они и выкручиваются, как могут.

Масштаб проблемы впечатляет. Каждый год в арбитражных судах рассматривается около сотни дел, связанных с дроблением бизнеса. Общая сумма доначислений по ним только за последние несколько лет составила более 50 млрд руб. И это лишь вершина айсберга! Ведь далеко не каждый случай налоговых претензий оспаривается в суде. Многие предпочитают договориться "полюбовно", не доводя дело до публичного разбирательства. Реальный объем дробления может быть в десятки раз выше.

Усилия налоговых органов по противодействию злоупотреблениям пока не приносят желаемого результата. И дело здесь не только в изобретательности предпринимателей, но и в несовершенстве правового инструментария. Сейчас для борьбы с "дробленцами" налоговые органы используют общие нормы ст. 54.1 НК РФ о злоупотреблении правом. Однако по своей природе эти положения имеют резервный характер и должны применяться тогда, когда нет специальных норм, рассчитанных на конкретную ситуацию.  Если же определенный вид уклонения от уплаты налогов получает широкое распространение (а дробление бизнеса, безусловно, относится к таким случаям), регулирование требует "специализации". В противном случае общие нормы из страховочного механизма превращаются в универсальную "дубинку", которой можно ударить практически по любому бизнесу. И тогда на месте одной пресеченной схемы тут же вырастают две новые, еще более сомнительные.

В качестве примера достаточно вспомнить недавние уголовные дела в отношении известных блогеров. Формальные претензии в дроблении бизнеса стали лишь поводом для куда более серьезных обвинений. Но даже если удастся их оспорить, репутационный ущерб и потери от приостановки деятельности вряд ли получится быстро компенсировать. Такие кейсы лишь подрывают доверие бизнеса к государству, но никак не способствуют обелению экономики.

Что же делать? Нужен комплексный подход, который позволит не просто ужесточить ответственность за злоупотребления, а устранить сами причины, толкающие бизнес к дроблению. Именно такую задачу ставит Президент, указывая, что "задача в том, чтобы поддержать развитие, убрать преграды, которые мешают бизнесу набирать силу, расширяться, создавать новые рабочие места". И здесь не обойтись косметическими правками, нужна серьезная реформа УСН и связанных с ней сфер налогового законодательства.

Центральная идея реформы - радикально сменить подход к определению лимитов для применения УСН. Вместо действующих ограничений по выручке для отдельного юридического лица или ИП предлагается считать общий доход по группе взаимозависимых компаний (если они ведут аналогичную деятельность или включены в единый производственный процесс). При этом сам предельный размер выручки планируется повысить до 800 млн руб. и ввести прогрессивную шкалу налоговых ставок. Фактически через такой маневр малый бизнес получит долгожданный переходный режим сродни тому, что сейчас существует в сегментах общепита и IT, но без жесткой отраслевой привязки.  

Понятно, что повышение порога УСН до 800 млн руб. может спровоцировать новую волну дробления, но уже со стороны средних и крупных компаний. Чтобы этого не произошло, важно одновременно усовершенствовать процедуры налогового контроля и сделать их более точечными. Ключевой момент - переход к специальным комплексным проверкам групп компаний, подозреваемых в дроблении. По их итогам выявленную недоимку предлагается консолидировано взыскивать с контролирующих лиц, которые и являются реальными бенефициарами схем.

Еще одна "болевая точка", требующая хирургического вмешательства, - пресловутая "гонка регионов" по предоставлению льготных ставок единого налога при УСН. Многие субъекты РФ, желая привлечь налогоплательщиков, опускают ставки до минимально разрешенного уровня в 1% (по "доходной" УСН) и 5% (по "доходно-расходной"). В итоге в ряде республик и областей наблюдается настоящий бум регистраций "мигрантов" из других регионов. Формально свои обязательства они исполняют, а реальную деятельность продолжают вести по месту прежней "прописки". Страдают от этого в первую очередь региональные бюджеты.

Чтобы исключить подобные "налоговые трюки" и обеспечить равные условиях ведения бизнеса, предлагается ввести институт территориального налогового резидентства. То есть установить правило, по которому ставка УСН будет определяться не по месту регистрации, а по месту фактического ведения деятельности. Для этого, конечно, потребуется разработать четкие критерии и создать удобный сервис для подтверждения статуса резидента. Но в результате регионы перестанут конкурировать друг с другом за счет потерь своих соседей. 

Важный элемент предлагаемой реформы - гуманизация ответственности за злоупотребление правом при применении УСН. Надо официально разъяснить, что искусственное дробление не образует состава преступления, поскольку не несет такой степени общественной опасности, как, например, сокрытие выручки или “бумажный НДС”. Максимум, что здесь допустимо - административный штраф и пени.  

Для комплексности подхода важно устранить и препятствия для работы на спецрежиме. Прежде всего, это потеря вычета по НДС при работе с крупными компаниями на общем режиме. Поэтому вполне логично дать "упрощенцам" возможность при желании становиться плательщиками НДС - по аналогии с сельхозпроизводителями на ЕСХН. Это позволит им беспрепятственно встраиваться в цепочки контрагентов и не опасаться, что покупатель предпочтет другого поставщика из-за невозможности получить вычет.

Переход на общий режим сдерживает гиперответственность за поставщиков, не уплативших НДС и налог на прибыль. Сейчас из-за риска потерять вычеты бизнес вынужден проявлять повышенную осмотрительность и, по сути, дублировать функции налоговой службы по выявлению фирм-однодневок. Взамен этого необходимо сосредоточить усилия на выявлении реальных бенефициаров, намеренно встраивающих в цепочку сделок подконтрольные подставные компании.

Наконец, реформа предполагает своего рода налоговую амнистию для тех предпринимателей, кто решит добровольно отказаться от дробления бизнеса. Им могут быть прощены прошлые грехи и обещан мораторий на выездные проверки за период "раздробленности". Такой шаг, безусловно, станет хорошим стимулом "выйти из тени" и начать работать в правовом поле.   

В дальнейшем опробованную на УСН модель можно распространить и на другие сферы, где есть риск злоупотреблений. Например, скорректировать правила предоставления пониженных тарифов страховых взносов для субъектов МСП. Или внедрить аналогичный "консолидирующий" подход в отношении дробления бизнеса для получения господдержки среднему и даже крупному бизнесу.

Конечно, просчитать все последствия реформы заранее очень непросто. Поэтому разумно опробовать предлагаемые новации сначала в нескольких пилотных регионах, а уже затем переносить опыт на всю страну. В любом случае, откладывать решение проблемы дальше некуда. Бизнес давно ждет от государства не точечных уступок, а системных изменений. И предложенная нами концепция, надеемся, послужит хорошей основой для дискуссии о том, каким должен быть этот назревший налоговый маневр.

Главное, что он позволит не просто усложнить жизнь любителям дробиться, а устранить сами причины этого явления. Если малый и средний бизнес получит возможность плавного перехода на общий налоговый режим без кратного роста нагрузки, то и стимулов уходить в "серую зону" у него не останется. В конечном счете от этого выиграют все - и бюджет, и законопослушные налогоплательщики, и потребители, для которых предложение товаров и услуг станет более разнообразным. Ну а те, кто предпочтет остаться в тени, уже не смогут рассчитывать на поблажки под видом поддержки малого бизнеса.

Так что затевать налоговую реформу в нынешних непростых условиях не только можно, но и нужно. Стратегически она будет способствовать обелению экономики, росту здоровой конкуренции и укреплению доверия между властью и бизнесом. А без этого вряд ли удастся успешно завершить структурную перестройку и обеспечить динамичное развитие. Поиск баланса фискальных интересов государства и потребностей реального сектора в комфортных условиях работы - ключевая задача на ближайшие годы. И чем раньше мы приступим к ее решению, тем больше шансов на успех.