Неофициальный перевод с португальского языка

Обязательное разъяснение

(ДОКТРИНАЛЬНАЯ СПРАВКА)

Нормативный акт:	Конвенция об избежании двойного налогообложения между Португалией и Российской Федерацией
Статья:	Ст. 13 — Прирост капитала
Предмет:	Прирост капитала от отчуждения акций российского общества, полученный лицом со статусом непостоянного резидента (RNH) в Португалии
Дело:	№ 30070, решение от 01.04.2026, директора Департамента международных налоговых отношений (DSRI), по субделегации
Орган:	Autoridade Tributária e Aduaneira (Налоговая и таможенная администрация Португалии)

Содержание запроса

XXX, с идентификационным номером налогоплательщика XXXXXXXXX, на основании ст. 68 Общего налогового закона (LGT), обратился с запросом об обязательном разъяснении (которому был присвоен № 30070), изложив следующее:

«На основании статьи 68 Общего налогового закона прошу выдать обязательное разъяснение по следующим обстоятельствам:

Я являюсь налоговым резидентом Португалии;
Я владею долей участия в обществе с ограниченной ответственностью, зарегистрированном в Российской Федерации;
В 2026 году я планирую отчудить данную долю;
При отчуждении доли в России с меня будет удержан налог на доход по ставке 30 % от суммы прироста капитала — как с лица, не являющегося налоговым резидентом России;
В Португалии данный прирост капитала подлежит налогообложению по ставке 28 % в соответствии со ст. 72, п. 1, пп. «c» Кодекса о подоходном налоге с физических лиц (CIRS);
Для устранения двойного налогообложения подлежат применению ст. 81 CIRS и ст. 23 Конвенции между Португалией и Россией (2000 г.);
Поскольку российский налог (30 %) превышает португальский (28 %), налоговый зачёт должен полностью покрыть португальское налоговое обязательство.

С учётом изложенного прошу разъяснить следующие вопросы:

Подтверждается ли, что ввиду превышения российского налога над португальским дополнительная уплата налога в Португалии не производится?

Налоговый зачёт применяется автоматически при заполнении Приложения J к декларации о подоходном налоге (IRS), либо необходимо совершить какие-либо дополнительные действия?

Если дополнительные действия для применения налогового зачёта требуются — в какой момент их необходимо совершить?»

Анализ запроса

1.Поскольку речь идёт о доходах, полученных за рубежом лицом, являющимся резидентом Португалии, возникает ситуация, способная повлечь международное двойное налогообложение.

2.Соответственно, независимо от положений внутреннего законодательства Португалии, в силу п. 2 ст. 8 Конституции Португальской Республики подлежит применению Конвенция об избежании двойного налогообложения (КИДН), заключённая между Португальской Республикой и Российской Федерацией (в силе с 11.12.2002; применяется с 01.01.2003).

3.С учётом характера рассматриваемых доходов (отчуждение доли участия) применению подлежит ст. 13 указанного договора, регулирующая прирост капитала:

«1. Доходы от отчуждения недвижимого имущества, указанного в статье 6 и находящегося в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

2. Доходы от отчуждения движимого имущества, составляющего часть активов постоянного представительства, которое предприятие одного Договаривающегося Государства имеет в другом Договаривающемся Государстве, или движимого имущества, относящегося к постоянной базе, которой резидент одного Договаривающегося Государства располагает в другом Договаривающемся Государстве для осуществления независимой профессиональной деятельности, включая доходы от отчуждения такого постоянного представительства (отдельно или вместе со всем предприятием) или такой постоянной базы, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

3. Доходы предприятия одного Договаривающегося Государства от отчуждения морских или воздушных судов, эксплуатируемых этим предприятием в международных перевозках, или движимого имущества, связанного с эксплуатацией таких морских или воздушных судов, облагаются налогом только в этом Государстве.

4. Доходы от отчуждения любого иного имущества, не указанного в пунктах 1, 2 и 3 настоящей статьи, облагаются налогом только в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.»

4.Доходы, указанные заявителем (прирост капитала от отчуждения акций), не подпадают ни под п. 1 данной нормы (доходы от отчуждения недвижимого имущества), ни под п. 2 (доходы от отчуждения движимого имущества, составляющего часть активов постоянного представительства или относящегося к постоянной базе), ни под п. 3 (доходы от отчуждения морских и воздушных судов, эксплуатируемых в международных перевозках, или движимого имущества, связанного с их эксплуатацией).

5.Следовательно, указанные доходы должны быть отнесены к п. 4, охватывающему доходы от отчуждения любого иного имущества, не указанного в пп. 1, 2 и 3 ст. 13 КИДН Португалия/Россия.

6.Это означает, что данные доходы могут облагаться налогом исключительно в Португалии как государстве резидентства лица, отчуждающего имущество; Россия не обладает какими-либо налоговыми полномочиями в отношении этих доходов.

7.Поскольку КИДН лишь разграничивают налоговые юрисдикции, оставляя создание норм об объекте налогообложения на усмотрение внутреннего законодательства каждого государства, необходимо — несмотря на предоставление исключительных налоговых полномочий Португалии — проверить, содержит ли португальское налоговое законодательство норму, устанавливающую налогообложение рассматриваемых доходов.

8.Налогообложение прироста капитала от продажи акций действительно прямо предусмотрено Кодексом о подоходном налоге с физических лиц (CIRS), что следует из совокупного толкования п. 1 ст. 1, пп. «a» п. 1 ст. 9 и пп. «b» п. 1 ст. 10 данного Кодекса.

9.Такие доходы облагаются по автономной ставке 28 % в соответствии с пп. «c» п. 1 ст. 72 CIRS.

10.Следует также отметить, что заявитель располагает статусом непостоянного резидента («residente não habitual», RNH), предоставленным на период с 2023 по 2032 год.

11.Несмотря на то что режим непостоянных резидентов был отменён Законом № 82/2023 от 29.12.2023, он продолжает применяться в ряде случаев, в том числе к ситуации заявителя.

12.Указанный Закон № 82/2023 установил в своей ст. 236 переходное положение применительно к налогу на доходы физических лиц — в частности, в отношении непостоянных резидентов.

13.Согласно пп. «a» п. 3 указанной статьи, положения пп. 4–8 ст. 81 CIRS в редакции, действовавшей до внесения изменений настоящим законом, продолжают применяться — вплоть до истечения срока, предусмотренного п. 9 ст. 16 CIRS в прежней редакции, исчисляемого с даты, когда налогоплательщик стал резидентом на территории Португалии, — к налогоплательщику, который на дату вступления в силу настоящего закона уже был зарегистрирован в качестве непостоянного резидента в реестре налогоплательщиков Налогового органа (AT), при условии что срок, указанный в пп. 9–12 ст. 16 CIRS, не истёк.

14.Поскольку заявитель был зарегистрирован в качестве непостоянного резидента до даты вступления в силу Закона № 82/2023 (01.01.2024, согласно ст. 320 данного закона), он вправе воспользоваться льготами данного режима — в частности, п. 5 ст. 81 CIRS:

«5. К непостоянным резидентам на территории Португалии, получающим за рубежом доходы категории B от деятельности по оказанию услуг с высокой добавленной стоимостью научного, художественного или технического характера (перечень которых устанавливается приказом члена Правительства, ответственного за область финансов), либо доходы от интеллектуальной или промышленной собственности, либо доходы от предоставления информации, касающейся опыта, накопленного в промышленном, коммерческом или научном секторе, а также доходы категорий E, F и G — применяется метод освобождения от налогообложения при выполнении любого из следующих условий:

a) такие доходы могут облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве в соответствии с конвенцией об избежании двойного налогообложения, заключённой Португалией с данным государством; либо

b) такие доходы могут облагаться налогом в другой стране, территории или регионе в соответствии с Типовой налоговой конвенцией ОЭСР о доходах и капитале, толкуемой с учётом замечаний и оговорок, сделанных Португалией, — в случаях, когда конвенция об избежании двойного налогообложения с Португалией не заключена, при условии что такие страны, территории или регионы не включены в перечень, утверждённый приказом члена Правительства, ответственного за область финансов, в отношении явно более льготных режимов налогообложения, а также при условии что соответствующие доходы по критериям ст. 18 не рассматриваются как полученные на территории Португалии.»

15.Вместе с тем из содержания данной нормы следует, что применение метода освобождения к непостоянным резидентам (RNH) обусловлено выполнением существенного условия: доходы должны «иметь возможность облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве в соответствии с конвенцией об избежании двойного налогообложения».

16.Однако, как установлено в пп. 4–6 настоящего разъяснения, в силу п. 4 ст. 13 КИДН Португалия/Россия исключительные налоговые полномочия в отношении рассматриваемого прироста капитала от отчуждения ценных бумаг принадлежат Португалии.

17.Поскольку Российская Федерация не обладает какими-либо налоговыми полномочиями в отношении указанных доходов в соответствии с данной Конвенцией, условие для применения метода освобождения, предусмотренного ст. 81 CIRS, не выполняется.

18.В связи с изложенным, отвечая на поставленные вопросы:

1. В отношении налогообложения: прирост капитала будет в полном объёме облагаться налогом в Португалии по автономной ставке 28 % (пп. «c» п. 1 ст. 72 CIRS); освобождение в рамках режима RNH не применяется.

2. В отношении налогового зачёта: поскольку налогообложение в России (30 %) осуществляется не «в соответствии» с КИДН (которая предоставляет исключительные полномочия Португалии), налог, возможно уплаченный на территории России, будет рассматриваться как неправомерно взысканный с точки зрения международного права. Таким образом, Португалия не признаёт право на зачёт иностранного налога в счёт устранения юридического двойного налогообложения, поскольку последнее не должно было возникнуть при надлежащем применении Конвенции.

3. В отношении процедур: заявитель обязан задекларировать доходы от отчуждения в Приложении J (Доходы, полученные за рубежом) к декларации Мод. 3 (IRS) и уплатить причитающийся налог в Португалии. Для возврата налога, возможно уплаченного в России, заявителю следует обратиться с заявлением о возврате в российские налоговые органы, сославшись на положения КИДН.

Примечание переводчика

Настоящий документ является неофициальным переводом обязательного разъяснения (informação vinculativa) № 30070 Налоговой и таможенной администрации Португалии (Autoridade Tributária e Aduaneira), вынесенного 01.04.2026. Перевод подготовлен в информационных целях и не заменяет официальный текст на португальском языке.

Ключевые термины: «residente não habitual» (RNH) — специальный налоговый режим Португалии для лиц, впервые ставших налоговыми резидентами страны, предоставляющий льготы в течение 10-летнего периода. В русскоязычной налоговой литературе переводится как «непостоянный резидент».

CIRS — Código do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (Кодекс о подоходном налоге с физических лиц).

CDT / КИДН — Convenção para Evitar a Dupla Tributação / Конвенция об избежании двойного налогообложения.

DSRI — Direção de Serviços das Relações Internacionais (Департамент международных налоговых отношений Налоговой администрации Португалии).

— Конец документа —

Академия БЕПС рекомендует

Обязательное разъяснение

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ДАЙДЖЕСТ

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ДАЙДЖЕСТ

1. ОЭСР / Международные организации

2. Европейский Союз

3. Соединённые Штаты Америки

4. СНГ (Россия, Казахстан)

5. Ближний Восток

6. Азиатско-Тихоокеанский регион

Обязательное разъяснение

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ДАЙДЖЕСТ

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ДАЙДЖЕСТ

1. ОЭСР / Международные организации

2. Европейский Союз

3. Соединённые Штаты Америки

4. СНГ (Россия, Казахстан)

5. Ближний Восток

6. Азиатско-Тихоокеанский регион

Академия BEPS рекомендует следущие курсы: